I. Tổng quan về những lao lý chung
Theo chuẩn chỉnh mực kế toán vn số 16, giá cả đi vay mượn được gọi là lãi tiền vay với các túi tiền khác phân phát sinh liên quan trực kế tiếp các khoản vay của doanh nghiệp.
Bạn đang xem: Chuẩn mực chi phí đi vay
- chi tiêu đi vay bao gồm:
+ Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi chi phí vay nhiều năm hạn, kể cả lãi tiền vay trên những khoản thấu chi
+ Phần phân chia các khoản ưu đãi hoặc phụ trội gây ra liên quan tới những khoản vay bởi phát hành trái phiếu
+ Phần phân bổ các khoản chi tiêu phụ vạc sinh liên quan tới quy trình làm giấy tờ thủ tục vay
+ chi tiêu tài chủ yếu của tài sản thuê tài chính
- gia sản dở dang là tài sản trong vượt trình chi tiêu xây dựng và gia sản đang trong quá trình sản xuất cần phải có một thời gian đủ lâu năm (trên 12 tháng) để rất có thể đưa vào thực hiện theo mục đích định trước hoặc nhằm bán
II. Hạch toán chi tiêu đi vay mượn theo chuẩn mực trong nhị trường hợp: khi chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ và giá thành đi vay ko được vốn hoá trong kỳ
1. Về một vài quy định vào hạch toán giá thành đi vay
Thứ nhất, chi phí đi vay nên ghi dấn vào túi tiền sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ lúc được vốn hóa theo quy định
Thứ hai, giá thành đi vay liên quan đến tài sản dở dang khi có đủ các điều khiếu nại vốn hóa thì đơn vị chức năng phải thực hiện theo đúng vẻ ngoài tại chuẩn chỉnh mực kế toán tài chính “chi giá tiền đi vay” về định nghĩa gia tài dở dang, xác định giá cả đi vay được vốn hóa, thời điểm ban đầu vốn hóa, tạm hoàn thành vốn hóa và kết thúc việc vốn hóa
Thứ ba, giá thành đi vay liên quan trực tiếp nối việc chi tiêu xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hóa), bao hàm các khoản lãi tiền vay, phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi xây dừng trái phiếu, những khoản túi tiền phụ phạt sinh tương quan tới quy trình làm giấy tờ thủ tục vay
Thứ tư, đơn vị chức năng phải xác định giá cả đi vay mượn được vốn hóa theo như đúng quy định hiện tại hành của chuẩn chỉnh mực kế toán mang đến hai trường hợp: (1) khoản vay vốn riêng lẻ sử dụng mang lại mục đích chi tiêu xây dựng hoặc cung cấp một tài sản dở dang , (2) những khoản vốn vay mượn chung trong đó có áp dụng cho mục đích chi tiêu xây dựng hoặc thêm vào một tài sản dở dang
Thứ năm, nếu bao gồm phát sinh các khoản chiết khấu hoặc phụ trội của những khoản vay bởi phát hành trái phiếu thì phải kiểm soát và điều chỉnh lại giá thành đi vay bằng cách phân té giá trị những khoản ưu tiên hoặc phụ trội theo 1 trong các hai phương pháp (phương pháp lãi suất thực tiễn hoặc cách thức đường thẳng) mang đến phù hợp
Thứ sáu, vấn đề vốn hóa giá thành đi vay sẽ tiến hành tạm xong lại trong số giai đoạn mà quá trình đầu tư chi tiêu xây dựng hoặc sản xuất gia sản dở dang bị loại gián đoạn, trừ khi sự cách trở đó là cần thiết
Thứ bảy, việc vốn hóa ngân sách đi vay mượn sẽ ngừng khi các vận động chủ yếu quan trọng cho việc chuẩn bị đưa gia tài dở dang vào thực hiện hoặc chào bán đã hoàn thành
Dựa bên trên cơ sở chuẩn chỉnh mực kế toán số 16 – chi phí đi vay mượn nói trên, bài viết tác đưa xin tập trung vào bài toán phân tích quá trình hạch toán chi tiêu đi vay mượn theo nhị trường hợp: khi chi tiêu đi vay mượn được vốn hoá trong kỳ và giá cả đi vay ko được vốn hoá trong kỳ được áp dụng trong số doanh nghiệp vận động trong lĩnh vực chi tiêu tài chính
2. Tiến trình hạch toán túi tiền đi vay
- triệu chứng từ kế toán bao gồm: Hợp đồng tín dụng đối với các hợp đồng vay vốn ngân hàng; đúng theo đồng giao thương mua bán trả chậm, trả dần tài sản; vừa lòng đồng uỷ thác đầu tư (nhận vốn từ các đơn vị có tác dụng kinh doanh dịch vụ ủy thác đầu tư- đơn vị chức năng giao vốn đưa quyền sở hữu vốn chi tiêu và một khoản túi tiền nhất định theo thỏa thuận cho tất cả những người nhận trách nhiệm cai quản vốn đầu tư); Giấy Báo nợ của ngân hàng; Ủy nhiệm chi thanh toán giao dịch tiền lãi hoặc gốc theo kỳ hạn của vừa lòng đồng và các chứng trường đoản cú kèm theo gồm Tờ trình cách thực hiện vay vốn, report nghiên cứu đầu tư, báo cáo thẩm định…
- tài khoản sử dụng để hạch toán ngân sách chi tiêu đi vay, công ty sử dụng những tài khoản: thông tin tài khoản 635 – chi phí lãi vay tính vào giá cả trong kỳ hạch toán; tài khoản 335 – ngân sách chi tiêu lãi vay đề nghị trả, cụ thể theo từng vừa lòng đồng vay vốn; tài khoản 242 – chi tiêu trả trước dài hạn (chi tiết chi phí cho những khoản đầu tư chi tiêu dài hạn treo lên hóng phân bổ)
- Trình tự hạch toán
a. Trường hợp túi tiền đi vay được xem vào giá cả sản xuất, kinh doanh trong kỳ (không được vốn hóa)
Theo đó, ngân sách đi vay không đủ đk để vốn hóa gồm tất cả 2 khoản đó là: (1) chi tiêu lãi vay buộc phải trả, (2) giá thành khác có liên quan trực tiếp đến vận động đi vay
* Đối với giá thành lãi vay buộc phải trả: bài toán trả lãi vay cho người cho vay hoàn toàn có thể trả theo định kỳ, trả trước cho các kỳ hoặc trả sau khi kết thúc hợp đồng hoặc khế ước vay
- ví như trả theo định kỳ, lúc trả lãi vay, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán, ghi:
Nợ TK 635/ gồm TK 111, 112
- nếu trả lãi trước cho nhiều kỳ hạch toán
+ lúc trả lãi, ghi: Nợ TK 142, 242/ tất cả TK 111, 112
+ Khi phân bổ dần lãi vay mượn vào đưa ra phí, ghi: Nợ TK 635/ bao gồm TK 142, 242
- nếu như trả lãi vay sau khi xong hợp đồng hoặc khế cầu vay.
+ Định kỳ trích trước lãi vay vào bỏ ra phí, ghi: Nợ TK 635/ gồm TK 335
+ Trả lãi vay mượn khi kết thúc hợp đồng vay, ghi: Nợ TK 335/ có TK 111, 112
- Khi phát sinh các túi tiền khác có liên quan trực tiếp đến chuyển động đi vay, ghi: Nợ TK 635/ gồm TK 111, 112, 331
* Trường phù hợp doanh nghiệp gồm thuê tài sản tài chính, lãi thuê gia tài tài thiết yếu phải trả: Căn cứ hoá đơn thanh toán giao dịch tiền thuê gia sản tài chính, ghi:
Nợ TK 635/ bao gồm TK 111, 112 (trả chi phí ngay), 331 (chưa trả ngay)
* Trường vừa lòng doanh nghiệp giao dịch lãi trả chậm rì rì của gia sản mua theo cách thức trả chậm, mua trả góp cho bên bán
- Lãi phải trả mang đến bên bán khi mua gia sản ghi: Nợ TK 242/ có TK 111, 112
- Định kỳ phân chia dần lãi trả chậm vào đưa ra phí, ghi: Nợ TK 635/ gồm TK 242b. Ngôi trường hợp chi tiêu đi vay mượn đủ đk vốn hoá
Chi tầm giá đi vay đủ điều kiện vốn hoá là túi tiền liên quan liêu trực tiếp nối việc chi tiêu xây dựng cơ bản hoặc sản xuất gia tài dở dang được xem vào cực hiếm của tài sản đó. Các giá cả đi vay chỉ được vốn hoá lúc doanh nghiệp chắc chắn thu được ích lợi kinh tế sau này do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay hoàn toàn có thể xác định một bí quyết đáng tin cậy. Giá cả đi vay được vốn hoá tính cho 2 trường hòa hợp sau:
- chi phí đi vay mượn được vốn hoá liên quan đến từng khoản vốn vay riêng lẻ được xác định là chi tiêu đi vay thực tế phát sinh từ những khoản vay trừ (-) đi các khoản thu nhập phát sinh từ bỏ hoạt động đầu tư chi tiêu tạm thời của các khoản vay mượn này.
- túi tiền đi vay mượn được vốn hoá tương quan đến những khoản vốn vay chung được tính toàn bộ giá thành đi vay thực tế phát sinh từ các khoản vốn vay tầm thường vào giá trị gia tài dở dang. Khoản thu nhập phát sinh do chi tiêu tạm thời từ khoản đầu tư vay chung được tính vào doanh thu chuyển động tài chính.
- Với đk trên, phương pháp hạch toán giá thành đi vay được vốn hoá như sau:
+ Đối với số vốn vay riêng biệt biệt: lúc phát sinh chi tiêu đi vay, ghi:
Nợ TK 111, 112 : những khoản thu nhập cá nhân phát sinh do chi tiêu tạm thời từ những khoản vốn vay
Nợ TK 627 : Tính vào giá bán trị gia tài sản xuất dở dang
Nợ TK 241 : Tính vào giá bán trị chi tiêu XDCB dở dang
Có TK 111, 112 : Trả lãi theo định kỳ
Có TK 142, 242 : Trả lãi trước cho những kỳ
Có TK 335 : Trả lãi sau khi xong hợp đồng vay.
+ Đối với số vốn liếng vay chung: giá cả đi vay mượn được vốn hoá, ghi:
Nợ TK 627 hoặc TK 241
Có TK 111, 112 : Trả lãi theo định kỳ
Có TK 142, 242 : Trả lãi trước
Có TK 335 : Trả lãi sau
- những khoản các khoản thu nhập phát sinh tự hoạt động đầu tư tạm thời của những khoản vốn vay chung, ghi: Nợ TK 111, 112/ gồm TK 515
III. Thực trạng hạch toán chi phí đi vay mượn tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính
Chi mức giá đi vay là một khoản bỏ ra chiếm tỷ trọng đáng chú ý trong tổng túi tiền sản xuất marketing của doanh nghiệp. Việc hạch toán chính xác giá cả đi vay theo cơ chế sẽ góp thêm phần làm tăng tính đúng mực của chỉ tiêu chi tiêu và roi của doanh nghiệp, từ kia giúp cho doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ của bản thân mình với túi tiền Nhà nước, trải qua khoản thuế thu nhập doanh nghiệp. Đặc biệt đối với các doanh nghiệp hoạt động đầu tư tài chính, để sở hữu nguồn vốn “dồi dào” nhằm mục tiêu thực hiện tại hoạt động chi tiêu trên thị trường tài chính đòi hỏi các doanh nghiệp lớn phải tiến hành huy động nguồn ngân sách dưới nhiều hình thức khác nhau, trong số đó huy đụng vốn vay từ những tổ chức tín dụng, doanh nghiệp tài chính, các cá thể (bằng câu hỏi phát hành cp huy đụng từ cán cỗ nhân viên) là thiết yếu
Thực tiễn, công tác làm việc kế toán giá cả lãi vay mượn tại các doanh nghiệp đầu tư chi tiêu tài chính được thực hiện theo chính sách như sau:
- khẳng định nguồn vốn huy động tiến hành tài trợ cho những khoản đầu tư chi tiêu dự án, cổ phần
- Tiến hành phân chia nguồn vốn tự tất cả và nguồn chi phí huy động mang lại từng khoản mục đầu tư. Hiện nay cơ cấu đối với mỗi khoản mục chi tiêu là 30 vốn tự có và 70 vốn kêu gọi đang được vận dụng theo quy định vay vốn của những tổ chức tài chính, tín dụng
- các tháng lập ngân sách lãi vay mang lại từng khoản mục đầu tư trên cơ sở cơ cấu tổ chức vốn của từng khoản mục. Theo đó, chỉ tính túi tiền vốn hay ngân sách chi tiêu lãi vay mượn (lãi suất theo vừa lòng đồng vay) so với 70 quý hiếm khoản mục đầu tư
Trên cơ sở cách thức trên cùng vận dụng chuẩn chỉnh mực kế toán số 16 – ngân sách đi vay, kế toán căn cứ chứng từ cùng ghi nhận
(1) Đối với những khoản mục chi tiêu dài hạn
Nợ TK 242 : chi tiết giá cả vốn chi tiêu cho từng khoản mục đầu tư dài hạn
Có TK 335 : bỏ ra tiết ngân sách chi tiêu lãi vay đề xuất trả đến từng hợp đồng huy động vốn
(2) Đối với các khoản mục chi tiêu ngắn hạn
Nợ TK 635 : đưa ra tiết túi tiền lãi vay vận động tài thiết yếu (như ngân sách chi tiêu lãi vay Cổ phiếu, giá thành lãi vay mượn dự án...)
Có TK 335 : đưa ra tiết ngân sách lãi vay buộc phải trả mang lại từng thích hợp đồng huy động vốn
(3) Khi thanh toán lãi theo chu kỳ hoặc đáo hạn
Nợ TK 335/ tất cả TK 111, 112
(4) Đối cùng với trường hòa hợp khoản mục chi tiêu dài hạn khi nhượng bán, thanh lý kế toán phải tiến hành kết gửi hết túi tiền lãi vay sẽ treo vào túi tiền tài thiết yếu trong kỳ Nợ TK 635/ gồm TK 242
IV. Những bất cập cần giải quyết
Từ thực tiễn nghiên cứu công tác hạch toán kế toán túi tiền lãi vay mượn tại những doanh nghiệp hoạt động trong nghành tài thiết yếu nói trên, rất có thể thấy một số điểm chưa ổn như sau:
- Định kỳ sản phẩm tháng, kế toán buộc phải tính toán, lập túi tiền vốn phân chia cho các khoản đầu tư chi tiêu tương ứng với tổng ngân sách huy đụng để lập phiếu kế toán. Và vào thời gian quyết toán quý hoặc quyết toán năm, phải tiến hành kiểm tra, tổng đúng theo và đối chiếu giữa số liệu giá thành lãi vay đề nghị trả trên thông tin tài khoản 335 bắt buộc khớp cùng với số liệu túi tiền lãi vay nên trả thực tế của toàn bộ các vừa lòng đồng kêu gọi tính đến thời gian làm báo cáo quyết toán. Nếu bao gồm chênh lệch phải điều chỉnh.
Tuy nhiên, gần như doanh nghiệp bao gồm quy mô vốn lớn, danh mục đầu tư chi tiêu nhiều cũng tương tự nguồn vốn huy động chiếm tỷ trọng mập trong tổ chức cơ cấu vốn thì công tác phân chia nguồn cho các khoản đầu tư chi tiêu đòi hỏi cán bộ kế toán yêu cầu có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, vậy chắc hoạt động của doanh nghiệp.
Như vậy, để công tác làm việc kế toán phản ảnh đúng hoàn cảnh tài chính của chúng ta cũng như tuân thủ chuẩn chỉnh mực kế toán nước ta số 16, kế toán nên tính vào ngân sách chi tiêu tài chính trong kỳ đối với các khoản đầu tư huy động bất cứ tài trợ mang lại khoản mục chi tiêu ngắn hạn hay nhiều năm hạn. Điều này để tránh chủ ý ngoại trừ được chỉ dẫn trong report kiểm toán thường nhìn thấy của truy thuế kiểm toán viên về những doanh nghiệp chuyển động trong nghành nghề tài chính.
Tài liệu tham khảo:
1. 26 chuẩn chỉnh mực Kế toán việt nam và tổng thể Thông tứ hướng dẫn các chuẩn mực – NXB thống kê – cỗ Tài chính, Năm 2009
Bản việt hóa của IAS 23 được cập nhật theo bạn dạng dự thảo dịch tiếng việt xin chủ kiến của cỗ Tài bao gồm (2019)Quy định chung
01. Ngân sách đi vay tương quan trực tiếp nối việc download sắm, tạo hoặc sản xuất gia tài dở dang được xem vào giá trị của gia tài đó. Các giá thành đi vay không giống được ghi nhận là giá cả trong kỳ.
Phạm vi
02. Đơn vị đang áp dụng chuẩn chỉnh mực này áp dụng để kế toán các khoản ngân sách chi tiêu đi vay.
03. Chuẩn chỉnh mực này không vận dụng đối với ngân sách chi tiêu trực tiếp hoặc giá cả cơ hội của vốn chủ sở hữu bao gồm cả vốn khuyến mãi không được phân các loại là nợ phải trả.
04. Đơn vị không bắt buộc phải vốn hóa chi tiêu đi vay tương quan trực tiếp nối việc tải sắm, đầu tư, tạo hoặc sản xuất trong những trường hợp:
(a) tài sản dở dang được đo lường và tính toán theo quý hiếm hợp lý, ví dụ gia sản sinh học trong phạm vi của chuẩn mực IAS 41: Nông nghiệp; hoặc
(b) sản phẩm tồn kho được cấp dưỡng hoặc chế tạo với con số lớn theo quá trình lặp lại.
Định nghĩa
05. Các thuật ngữ trong chuẩn chỉnh mực này được hiểu như sau:
Chi tầm giá đi vay là lãi chi phí vay và các chi tiêu khác tạo nên có liên quan đến các khoản vay của đơn vị.
Tài sản dở dang là tài sản cần một thời gian đủ nhiều năm để đầu tư chi tiêu xây dựng hoặc cung ứng thì mới hoàn toàn có thể đưa vào thực hiện theo mục tiêu định trước hoặc để bán.
06. Túi tiền đi vay bao gồm:
(a) ngân sách chi tiêu lãi vay tính theo phương thức lãi suất thực như đã trình diễn trong chinhthong.com 9;
(b) Đã xóa bỏ
(c) Đã xóa bỏ
(d) Lãi vay tương quan đến nghĩa vụ giao dịch thanh toán tiền mướn được ghi dìm theo quy định tại chinhthong.com 16 – Thuê Tài sản; và
(e) Phần chênh lệch tỷ giá hối đoái tạo ra từ các khoản vay bởi ngoại tệ được xem là khoản điều chỉnh cho ngân sách chi tiêu vay.
07. Tùy theo từng trường hợp, ngẫu nhiên tài sản nào tiếp sau đây đều hoàn toàn có thể coi là gia tài dở dang:
(a) sản phẩm tồn kho
(b) nhà máy sản xuất sản xuất
(c) các đại lý sản xuất năng lượng
(d) Tài sản thắt chặt và cố định vô hình
(e) bất động sản nhà đất đầu tư
(f) Cây lâu năm cho sản phẩm.
Các gia sản tài chính, cùng hàng tồn kho được sản xuất, hoặc sản xuất trong thời gian ngắn đều chưa phải là tài sản dở dang. Các tài sản sở hữu về đã sẵn sàng đưa vào sử dụng theo mục đích định trước của đơn vị chức năng hoặc chuẩn bị để phân phối thì cũng không phải là tài sản dở dang.
Ghi nhận giá thành đi vay
08. Đơn vị thực hiện vốn hóa giá thành đi vay liên quan trực kế tiếp việc sở hữu sắm, chế tạo hoặc sản xuất tài sản dở dang vào nguyên giá của gia tài đó. Đơn vị vẫn ghi dấn các túi tiền đi vay không giống vào giá thành sản xuất, marketing trong kỳ nhưng mà nó phát sinh.
09. Túi tiền đi vay tương quan trực sau đó việc thiết lập sắm, đầu tư xây dựng hoặc sản xuất gia sản dở dang thì được tính vào nguyên giá của gia sản đó. Những ngân sách chi tiêu này được vốn hóa vào nguyên giá bán của gia tài khi chúng hoàn toàn có thể tạo ra tác dụng kinh tế về sau cho đơn vị và ngân sách chi tiêu đó có thể xác định một giải pháp tin cậy. Khi đơn vị vận dụng chuẩn chỉnh mực IAS 29 Báo cáo tài chính trong những nền tài chính siêu lạm phát, thì đơn vị chức năng ghi nhận một phần chi tổn phí lãi vay mượn bù đắp cho lạm phát là chi phí phát sinh trong kỳ theo qui định của đoạn 21 trong chuẩn mực đó.
Chi tổn phí đi vay mượn được vốn hoá
10. Chi tiêu đi vay liên quan trực sau đó việc cài đặt sắm, tạo ra hoặc sản xuất tài sản dở dang là các giá thành đi vay sẽ chỉ tạo ra khi việc chọn mua sắm, xây cất hoặc sản xuất tài sản dở dang này được thực hiện. Khi đơn vị chức năng có khoản đi vay riêng thực hiện cho mục đích mua sắm, thiết kế hoặc sản xuất gia sản dở dang ví dụ thì túi tiền đi vay phân phát sinh liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang đó rất có thể xác định được ngay.
11. Trong một trong những trường hợp, việc xác minh mối quan hệ giới tính trực tiếp giữa các khoản vay hiếm hoi với tài sản dở dang và vấn đề xác định ngân sách đi vay liên quan trực kế tiếp tài sản đó bao gồm phát sinh hay không có thể chạm mặt khó khăn.Ví dụ, khi hoạt động tài chính của đơn vị được điều phối tập trung hoặc khi tập đoàn sử dụng nhiều lý lẽ nợ nhằm vay tiền với tương đối nhiều mức lãi suất khác nhau và tiếp đến lại cho các công ty khác trong cùng tập đoàn vay lại cùng với mức lãi suất khác nhau. Những vấn đề phức hợp khác vẫn thực sự tạo ra khi công ty sử dụng khoản vay được yết giá bán hoặc có tương quan đến ngoại tệ, lúc tập đoàn hoạt động trong nền kinh tế có mức lạm phát cao, với khi tỷ giá chỉ ngoại tệ bao gồm biến động. Trường đúng theo này dẫn đến sự việc xác định túi tiền lãi vay liên quan trực tiếp nối tài sản dở dang gặp khó khăn và đơn vị cần phải triển khai các xét đoán.
12. Ngôi trường hợp khoản đầu tư vay đơn nhất chỉ sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc cung cấp một tài sản dở dang thì đơn vị chức năng sẽ xác định túi tiền đi vay đủ điều kiện vốn hóa cho gia sản dở dang kia là giá cả đi vay thực tiễn phát sinh trường đoản cú khoản vay mượn trừ (-) đi các khoản thu nhập cá nhân phát sinh trường đoản cú hoạt động đầu tư chi tiêu tạm thời của những khoản vay này.
13. Khi đơn vị đi vay mượn để đầu tư xây dựng hoặc thêm vào một gia sản dở dang cùng phát sinh giá thành đi vay rất có thể phát sinh trường hợp nhận ra khoản vay cùng phát sinh chi phí lãi vay trước lúc sử dụng một trong những phần hoặc cục bộ khoản vay cho tài sản dở dang. Vào trường vừa lòng như vậy, những khoản vay này thường được đầu từ trong thời điểm tạm thời trong thời gian chưa thực sự đầu tư chi tiêu xây dựng hoặc thêm vào một gia tài dở dang. Lúc xác định chi tiêu lãi vay mượn được vốn hóa trong kỳ, thì các khoản thu nhập phát sinh từ bỏ việc đầu tư tạm thời này sẽ được giảm trừ vào túi tiền đi vay mượn được vốn hóa.
14. Trường đúng theo phát sinh các khoản vốn vay tầm thường vừa áp dụng cho mục tiêu sản xuất, sale thông hay vừa thực hiện cho mục tiêu có được gia sản dở dang thì số giá cả đi vay gồm đủ điều kiện vốn hóa được khẳng định theo phần trăm vốn hóa đối với tài sản đó. Tỉ lệ thành phần vốn hóa được xác minh theo xác suất lãi suất trung bình gia quyền của toàn bộ các khoản vay chưa trả vào kỳ của đối chọi vị. Tuy nhiên đơn vị phải loại bỏ khỏi phép tính này các khoản vay đơn nhất phục vụ cho mục đích đã có được một gia sản dở dang nuốm thể cho đến khi xong xuôi phần lớn những hoạt động cần thiết để đưa gia tài vào thực hiện theo mục tiêu định trước hoặc nhằm bán. Giá thành đi vay mượn được vốn hóa trong kỳ ko vượt quá tổng số túi tiền đi vay phát sinh trong kỳ đó. Xem thêm: Thử dịch và lý giải lại chương i lão tử đạo đức kinh dành cho các nhà lãnh đạo
15.Trong một trong những trường hợp, phần trăm vốn hóa đang được khẳng định một cách hợp lý và phải chăng nếu bao gồm tất cả những khoản vay của khách hàng mẹ và những công ty nhỏ khi tính giá cả đi vay theo phần trăm lãi suất trung bình gia quyền; trong số trường hợp khác, mỗi công ty con tính chi tiêu đi vay theo xác suất lãi suất trung bình gia quyền áp dụng cho những khoản vay của chính công ty đó.
Phần chênh lệch giữa quý hiếm ghi sổ của gia tài dở dang cùng giá trị hoàn toàn có thể thu hồi của tài sản đó.
16. Khi quý giá ghi sổ hoặc toàn bộ ngân sách ước tính để sở hữu được gia tài dở dang thừa quá giá chỉ trị có thể thu hồi hoặc quý hiếm thuần rất có thể thực hiện nay được thì quý giá ghi sổ của tài sản dở dang đó sẽ được ghi bớt hoặc xóa bỏ theo vẻ ngoài của các chuẩn chỉnh mực khác. Trong một trong những trường hợp độc nhất vô nhị định, quý hiếm đã ghi giảm hoặc xóa khỏi được hoàn nhập theo chế độ của các chuẩn chỉnh mực đó.
Thời điểm bước đầu vốn hoá
17. Đơn vị vẫn vốn hóa giá thành đi vay mượn vào nguyên giá của tài sản dở dang trên Ngày ban đầu vốn hóa. Ngày nay là ngày trước tiên thỏa mãn tất cả các đk sau:
(a) Các giá cả liên quan liêu trực tiếp đến việc có mặt tài sản ban đầu phát sinh;
(b) Các ngân sách đi vay phạt sinh;
(c) Các hoạt động cần thiết cho việc sẵn sàng đưa tài sản vào áp dụng theo mục tiêu định trước hoặc để bán đang được triển khai.
18. Giá cả liên quan tiền trực kế tiếp tài sản dở dang chỉ bao gồm các khoản phải giao dịch bằng tiền, thanh toán giao dịch thông qua bề ngoài chuyển giao những tài sản khác hoặc chấp nhận các số tiền nợ phải trả lãi. Những khoản đơn vị được hưởng hoặc được trợ cấp tương quan đến gia tài (Xem chuẩn chỉnh mực kế toán IAS trăng tròn “Kế toán các khoản trợ cấp cơ quan chỉ đạo của chính phủ và trình diễn các khoản hỗ trợ của thiết yếu phủ”) đề xuất ghi giảm ngay trị gia sản đó. Cực hiếm ghi sổ bình quân của gia sản trong kỳ, bao gồm cả ngân sách chi tiêu đi vay được vốn hóa trước đây, thường là căn cứ hợp lý để xác minh tỷ lệ vốn hóa được vận dụng trong kỳ.
19. Những hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để cung cấp không chỉ bao hàm hoạt hễ xây dựng tài sản đó. Nó bao gồm các quá trình liên quan đến chuyển động kỹ thuật và cai quản trước khi ban đầu xây dựng, ví dụ như như chuyển động liên quan tới sự việc xin giấy phép trước lúc khởi công chế tạo hoặc sản xuất. Tuy nhiên, những vận động này không bao gồm việc giữ một tài sản khi không tiến hành các chuyển động xây dựng hoặc phát triển để chuyển đổi trạng thái của gia sản này. Ví dụ: chi phí đi vay tương quan đến việc chọn mua một miếng đất cần phải có các hoạt động chuẩn bị mặt bằng sẽ tiến hành vốn hóa trong kỳ các hoạt động liên quan mang đến việc sẵn sàng mặt bằng này được thực hiện. Mặc dù nhiên, ngân sách đi vay vạc sinh khi mua mảnh đất phục vụ cho mục tiêu xây nhà mà không có vận động triển khai xây dựng tương quan đến mảnh đất đó thì ngân sách chi tiêu đi vay không được vốn hóa.
Tạm dứt vốn hóa
20. Đơn vị đang tạm kết thúc việc vốn hóa túi tiền đi vay trong những giai đoạn mà quá trình chi tiêu xây dựng với sản xuất tài sản dở dang đang bị gián đoạn.
21. Đơn vị rất có thể vẫn phân phát sinh chi tiêu đi vay trong suốt khoảng thời hạn bị kéo dài do những hoạt động cần thiết để đưa gia sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo mục tiêu định trước hoặc để bán bị trợ thì ngừng. Đó là những khoản ngân sách chi tiêu liên quan tới việc nắm giữ tài sản và ko được vốn hóa. Tuy nhiên, đơn vị chức năng thường không tạm kết thúc vốn hóa ngân sách lãi vay vào suốt thời gian nó tiến hành các công việc về kỹ thuật và cai quản quan trọng. Đơn vị cũng ko tạm dứt vốn hóa lúc sự trì hoãn tạm thời là một phần cần thiết trong quá trình đưa gia tài vào trạng thái sẵn sàng sử dụng cho mục tiêu định trước hoặc để bán. Ví dụ, đơn vị vẫn liên tiếp vốn hóa ngân sách chi tiêu đi vay trong thời hạn bị kéo dãn dài do mực nước cao làm cho trì hoãn vấn đề xây cầu, ví như mực nước cao là phổ biến trong khoanh vùng địa lý tương quan trong suốt quy trình tiến độ xây dựng.
Chấm xong vốn hóa
22. Đơn vị sẽ xong việc vốn hóa ngân sách chi tiêu đi vay khi tất cả các chuyển động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa gia tài dở dang vào áp dụng cho mục đích định trước hoặc để bán đã hoàn thành.
23. Một tài sản thường sẵn sàng đi vào sử dụng cho mục đích định trước hoặc để chào bán khi quy trình xây dựng hoặc sản xuất tài sản đã dứt cho cho dù các quá trình quản lý phổ biến vẫn có thể còn tiếp tục. Nếu tất cả sự đổi khác nhỏ, ví như trang trí gia tài theo yêu ước của người mua hoặc bạn sử dụng, mà các vận động này không hoàn vớ thì các hoạt động chủ yếu ớt vẫn xem là đã trả thành.
24. Khi solo vị xong xuôi quá trình chi tiêu xây dựng gia sản dở dang theo từng bộ phận và mỗi phần tử có thể áp dụng được trong lúc vẫn thường xuyên quá trình đầu tư chi tiêu xây dựng các phần tử khác, thì việc vốn hoá các túi tiền đi vay sẽ kết thúc khi toàn bộ các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa bộ phận đó vào thực hiện theo mục tiêu định trước hoặc để chào bán đã trả thành.
25. Một khu vực thương mại bao hàm nhiều tòa nhà, từng tòa nhà có thể sử dụng riêng biệt biệt, là 1 trong ví dụ của gia sản dở dang được hoàn thành theo từng thành phần và mỗi bộ phận có thể sử dụng trong lúc vẫn thường xuyên xây dựng các phần tử khác. Mặc dù nhiên đối với việc xây đắp một nhà máy công nghiệp bao gồm nhiều hạng mục dự án công trình trên một dây chuyền sản xuất như nhà máy thép thì vấn đề vốn hoá chỉ hoàn thành khi toàn bộ các hạng mục dự án công trình cùng được hoàn thành.
Trình bày báo cáo tài chính
26. Báo cáo tài bao gồm của đơn vị phải trình bày:
(a) Tổng số ngân sách đi vay được vốn hoá trong kỳ; và
(b) xác suất vốn hoá được sử dụng để xác định ngân sách chi tiêu đi vay mượn được vốn hoá trong kỳ.
Hướng dẫn áp dụng
27. Khi áp dụng chuẩn chỉnh mực này mà tạo nên sự thay đổi về chính sách kế toán, thì ngày solo vị bắt đầu vốn hóa các túi tiền đi vay liên quan đến gia sản dở dang rất có thể là ngày chuẩn mực này còn có hiệu lực vận dụng hoặc sau ngày đó.
28. Tuy nhiên, đơn vị chức năng có thể chọn lựa áp dụng chuẩn chỉnh mực này vào ngẫu nhiên ngày nào trước thời gian ngày nó có hiệu lực thực thi hiện hành áp dụng và bao gồm thể bước đầu vốn hóa các ngân sách chi tiêu đi vay có tương quan đến toàn bộ các gia tài dở dang vào thời buổi này hoặc sau ngày đó.
28A. Những thay đổi thường niên đối với các chuẩn mực chinhthong.com quy trình 2015-2017, được phát hành vào mon 12 năm 2017, đã sửa đổi đoạn 14 của chuẩn mực này. Đơn vị sẽ áp dụng những quy định đã có được sửa đổi bổ sung cập nhật với các chi tiêu đi vay tạo nên vào thời điểm ban đầu kỳ report hàng năm hoặc sau đó đối với những đơn vị lần đầu áp dụng những sửa đổi bổ sung cập nhật đó.
Ngày hiệu lực
29. Đơn vị sẽ áp dụng chuẩn mực này cho kỳ báo cáo thường niên ban đầu vào ngày một tháng 1 năm 2009 hoặc sau đó. Các đơn vị được phép áp dụng trước ngày này. Nếu đơn vị chức năng áp dụng chuẩn mực tự trước ngày một tháng 1 năm 2009, thì đơn vị chức năng cần trình bày thông tin này bên trên báo cáo.
29A. Những thay đổi trong chuẩn chỉnh mực chinhthong.com được phát hành vào mon 5 năm 2008 đã sửa đổi Đoạn 6 của chuẩn chỉnh mực này. Đơn vị vẫn áp dụng những quy định đang được chỉnh sửa này mang lại kỳ report thường niên ban đầu từ ngày 1 tháng một năm 2009 hoặc sau ngày đó. Những đơn vị được phép áp dụng trước thời khắc này. Nếu đơn vị áp dụng chuẩn mực từ bỏ trước ngày 1 tháng 1 năm 2009, thì đơn vị chức năng cần trình bày thông tin này bên trên báo cáo.
29B. chinhthong.com 9, được phát hành vào mon 7 năm 2014, đã chỉnh sửa đoạn 6. Đơn vị vẫn phải vâng lệnh theo cách thức đã được chỉnh sửa này khi áp dụng chinhthong.com 9.
29C. chinhthong.com 16, được phát hành vào tháng một năm 2016, sẽ sửa thay đổi đoạn 6. Một đơn vị sẽ phải vâng lệnh theo hiện tượng được sửa đổi này khi áp dụng chinhthong.com 16.
29D. Những thay đổi thường niên đối với các chuẩn mực chinhthong.com quy trình tiến độ 2015-2017, được ban hành vào mon 12 năm 2017, đã sửa đổi đoạn 14 và bổ sung thêm đoạn 28A. Đơn vị sẽ vâng lệnh theo những quy định đã có được sửa thay đổi này mang đến kỳ report thương niên ban đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2009 hoặc sau ngày đó. Các đơn vị được phép áp dụng trước thời khắc này. Nếu đối chọi vị áp dụng sớm hơn nữa thì cần trình bày thông tin này bên trên báo cáo.
Thu hồi chuẩn mực IAS23 (được sửa đổi vào năm 1993)
30. Chuẩn chỉnh mực này sửa chữa thay thế cho IAS 23 túi tiền đi vay mượn được sửa đổi vào thời điểm năm 1993
Phụ lục
Các sửa đổi bổ sung cập nhật đối cùng với các chuẩn chỉnh mực khác
Các sửa đổi bổ sung trong phụ lục này đang được áp dụng cho kỳ report thường niên bắt đầu hoặc sau ngày 1 tháng một năm 2009. Nếu đơn vị áp dụng chuẩn chỉnh mực này mang đến kỳ trước đó, thì các sửa đổi bổ sung cập nhật trong chuẩn mực này cũng rất cần được áp dụng cho tất cả kỳ trước đó. Trong các đoạn được sửa đổi bửa sung, những từ mới được gạch chân còn những từ bị quăng quật thì sẽ tiến hành gạch ngang.
….
Khi chuẩn mực này được phát hành vào trong năm 2007 thì những đoạn sửa đổi bổ sung trong phụ lục này cũng được sửa đổi trong các chuẩn chỉnh mực có liên quan khác được chào làng trong cùng tập.
Ủy ban phê để mắt tới IAS 23 được phát hành vào tháng 3 năm 2007.
Chuẩn mực kế toán thế giới 23 Chi giá thành đi vay mượn (sửa đổi vào khoảng thời gian 2007) được 11 bên trên 14 thành viên của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận phê chuẩn chỉnh ban hành. Hồ hết thành viên viên không đồng ý bao gồm Mesrs Cope, Danjou và Garnett. Các ý con kiến bất đồng của mình được trình bày sau đoạn các đại lý kết luận